תשובה מהירה: מאז 1.1.2025, לפי תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, חברת מעטים (בשליטת עד חמישה בני אדם) חשופה לשני מנגנונים. הראשון: תוספת מס של 2% בשנה על "רווחים עודפים" שלא חולקו, כשהרווחים הנצברים עוברים 750,000 ש"ח, אלא אם החברה חילקה לפחות 6% מהרווחים הנצברים או עמדה בחלופה אחרת. השני: בחברה שעיקר פעילותה יגיעה אישית של בעל השליטה, הרווח שמעל רווחיות של 25% מיוחס לבעל המניות וממוסה בשיעור המס השולי שלו. הדיווח נעשה בנספח 1281 לדוח השנתי של החברה.
נקודות מפתח:
- חברת מעטים: בשליטת חמישה בני אדם או פחות, שאינה חברה בת ואין לציבור עניין ממשי בה (חוזר מס הכנסה 01/2026).
- תוספת מס של 2% על רווחים עודפים, שאינה מותרת בניכוי, כשהרווחים הנצברים עוברים 750,000 ש"ח.
- פטור מהתוספת: חלוקה של 6% מהרווחים הנצברים, או 50% מהרווחים העודפים, או הפסד שנתי מעל 10% מהרווחים הנצברים.
- ייחוס לפי סעיף 62א: רווחיות מעל 25% בפעילות עתירת יגיעה אישית, מחזור מתחת ל-30 מיליון ש"ח לכל בעל שליטה, ורווחים נצברים מעל 750,000 ש"ח.
- לשנת 2025 רשות המסים אפשרה חלופת דיבידנד לייחוס, בתשלום עד הגשת הדוח ולא יאוחר מסוף 2026.
מה זו חברת ארנק ולמה המחוקק התערב
"חברת ארנק" הוא כינוי לחברה שמשמשת בעיקר כמעטפת להכנסה אישית: יועץ, רופא, עורך דין או מנהל שמקבל את התמורה על עבודתו דרך חברה, משלם 23% מס חברות ומשאיר את הרווח בחברה במקום לשלם מס שולי של עד 50%. המס על הדיבידנד נדחה, לעיתים לשנים רבות, והכסף מושקע בנדל"ן או בניירות ערך בתוך החברה.
תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, שפורסם ב-31.12.2024 ונכנס לתוקף ב-1.1.2025, פועל בשני מישורים: הוא מטיל עלות שנתית על רווחים שנצברים בלי שימוש עסקי, ומרחיב את סעיף 62א שמייחס הכנסה לבעל המניות. הכללים חלים גם על רווחים שנצברו לפני כניסת החוק לתוקף.
הכללים חלים על חברת מעטים. לפי סעיף 76 לפקודה וחוזר מס הכנסה 01/2026, זו חברה שבשליטת חמישה בני אדם או פחות, שאינה חברה בת (חברה שלפחות 80% ממניותיה מוחזקות בידי חברות שאינן חברות מעטים), ושאין לציבור עניין ממשי בה. בן משפחה, שותף או נאמן נספרים יחד עם המחזיק כאדם אחד. רוב החברות הפרטיות בישראל עונות להגדרה.
המנגנון הראשון: תוספת מס של 2% על רווחים עודפים
החישוב, לפי הוראות רשות המסים, נעשה בשלבים:
- רווחים נצברים: הנמוך מבין החלופה החשבונאית (העודפים במאזן) לחלופת המס.
- רווחים עודפים: הרווחים הנצברים, בניכוי רווחים נצברים פטורים ובניכוי הגבוה מבין שלושה "מגנים": מגן כספי של 750,000 ש"ח, מגן הוצאות ומגן נכסים, שמבוססים על היקף הפעילות העסקית לפי הנוסחאות בחוק.
- התוספת: 2% מיתרת הרווחים העודפים, אחרי ניכוי דיבידנד שחולק בשנה. התוספת אינה מותרת בניכוי.
החברה פטורה מהתוספת אם עמדה באחד המבחנים: חילקה לפחות 6% מהרווחים הנצברים בתום השנה הקודמת, או 50% מהרווחים העודפים, או שהפסד השנה עלה על 10% מהרווחים הנצברים. לשנת 2025 נקבעה הוראת מעבר: חלוקה של 5% מהרווחים הנצברים בתום 2024, בתנאי שהמס על הדיבידנד שולם עד 31.12.2025.
המנגנון השני: ייחוס הכנסה לפי סעיף 62א
סעיף 62א קיים שנים רבות ומייחס לבעל המניות הכנסה של חברה שנותנת שירותים שבפועל הם עבודה שלו, למשל שירות למי שהיה מעסיקו. התיקון הרחיב את הסעיף והוסיף מסלול לפעילות עתירת יגיעה אישית. לפי הוראות רשות המסים, המסלול חל כשמתקיימים יחד התנאים הבאים:
- הפעילות מבוססת על יגיעה אישית של בעל מניות פעיל.
- שיעור הרווחיות עולה על 25%.
- המחזור נמוך מ-30 מיליון ש"ח כפול מספר בעלי השליטה.
- הרווחים הנצברים בתום השנה הקודמת עולים על 750,000 ש"ח.
כשהתנאים מתקיימים, הרווח עד רווחיות של 25% נשאר בחברה וממוסה במס חברות, והרווח שמעל לכך מיוחס לבעל המניות הפעיל וממוסה בשיעור השולי שלו. לשנת 2025 ניתן לחשב את הרווחיות לפי ממוצע של 2023 עד 2025. נקבעו גם כללים לחברה שותפה בשותפות: כשחלקה בהכנסות השותפות נמוך מ-10%, 55% מחלקה בהכנסה החייבת נחשבים הכנסה מיגיעה אישית.
שתי דרכי הדיווח על הכנסה מיוחסת
רשות המסים פרסמה שתי חלופות:
- חלופת ההוצאה: החברה רושמת הוצאה בגובה ההכנסה המיוחסת, ובעל המניות מדווח עליה בדוח האישי. מכיוון שהחברה שילמה מקדמות לפי השנה הקודמת, ניתן לבקש הקפאה של חוב המס של בעל המניות לשלושה חודשים, שניתנת להארכה בשלושה חודשים נוספים, בהיקף ההכנסה שבגינה שולמו מקדמות בתיק החברה. הפרשי הצמדה וריבית ממשיכים להיצבר.
- חלופת הדיבידנד: החברה משלמת מס חברות מלא ומחלקת דיבידנד בגובה ההכנסה המיוחסת בניכוי מס החברות, עם ניכוי במקור של 30% או 25%. לשנת 2025 החלוקה צריכה להתבצע עד הגשת הדוח של החברה ולא יאוחר מסוף 2026. בעל המניות מדווח בשדות 084 או 092 ומקבל זיכוי בשדה 100, עד 23% מהסכומים.
מקדמות 2026 של החברה מתעדכנות בהתאם. ההחלטה בין החלופות תלויה בתזרים של החברה ושל בעל המניות, ומחייבת חישוב מקדים.
מה עושים עכשיו: רשימת פעולות לבעלי חברות מעטים
- בודקים את הרווחים הנצברים בתום 2025 בשתי החלופות, חשבונאית ומס. מתחת ל-750,000 ש"ח, אין חובה למלא את נספח 1281.
- מחשבים מגנים: לחברה פעילה עם הוצאות ונכסים עסקיים, מגן ההוצאות או מגן הנכסים עשוי להיות גבוה מ-750,000 ש"ח ולבטל את החשיפה.
- מתכננים חלוקה: 6% מהרווחים הנצברים או 50% מהעודפים, לפני סוף שנת המס.
- בודקים חשיפה לסעיף 62א: רווחיות, מחזור, ומי בעל המניות הפעיל. לעיתים העלאת משכורת לבעל השליטה פותרת חלק מהבעיה. ראו דיבידנד או משכורת.
- שוקלים מבנה: פירוק חברה שאיבדה את ייעודה, או העברת נכסים, בכפוף להוראות המעבר שנקבעו בחוק. ראו סגירת חברה בע"מ.
הנושא מורכב, וההנחיות עדיין מתעדכנות: רשות המסים פרסמה במהלך 2026 חוזרים והוראת ביצוע נוספים, והיקף הדיווח הוא חלק מהדוח השנתי. במשרד אנחנו מבצעים בדיקת חשיפה במסגרת ליווי עסקי והנהלת החשבונות והדוחות.
טבלת סיכום: מיסוי חברת מעטים מ-2025
| נושא | הכלל |
|---|---|
| חברת מעטים | שליטה של עד 5 בני אדם, לא חברה בת, אין עניין ממשי לציבור |
| סף רווחים נצברים | 750,000 ש"ח (מגן כספי) |
| תוספת מס על רווחים עודפים | 2% בשנה, לא מותרת בניכוי |
| פטור מהתוספת | חלוקת 6% מהנצברים, או 50% מהעודפים, או הפסד מעל 10% מהנצברים |
| הוראת מעבר 2025 | חלוקת 5% מהנצברים בתום 2024, מס שולם עד 31.12.2025 |
| ייחוס לפי 62א (יגיעה אישית) | רווחיות מעל 25%, מחזור מתחת ל-30 מיליון ש"ח לבעל שליטה, נצברים מעל 750,000 ש"ח |
| דיווח | נספח 1281 כחלק מטופס 1214 |
בפילייבה ושות' אנחנו בודקים לכל חברת מעטים את החשיפה בשני המנגנונים, מחשבים את המגנים ואת החלופות, ובונים מדיניות חלוקה ושכר שמקטינה את המס בפועל. כדאי לעשות את הבדיקה לפני סוף שנת המס, כשעוד אפשר לפעול.
שאלות נפוצות
מה זו חברת מעטים?
חברה שבשליטת חמישה בני אדם או פחות, שאינה חברה בת ואין לציבור עניין ממשי בה. קרובי משפחה נספרים יחד כאדם אחד. רוב החברות הפרטיות בישראל עונות להגדרה.
מתי חלה תוספת המס של 2%?
כשהרווחים הנצברים של חברת מעטים עוברים את המגן הגבוה ביותר (לפחות 750,000 ש"ח), והחברה לא חילקה לפחות 6% מהרווחים הנצברים או 50% מהרווחים העודפים, ולא היה לה הפסד מעל 10% מהרווחים הנצברים.
האם תוספת המס של 2% מקוזזת ממס הדיבידנד בעתיד?
לא. התוספת אינה מותרת בניכוי ואינה מקוזזת ממס דיבידנד עתידי, ולכן היא עלות נטו.
מה זה ייחוס הכנסה לפי סעיף 62א?
מנגנון שבו חלק מהכנסת החברה נחשב הכנסה של בעל המניות וממוסה בשיעור השולי שלו. מ-2025 הוא חל גם על פעילות עתירת יגיעה אישית שרווחיותה עולה על 25%, בתנאים נוספים.
האם חברה עם רווחים נצברים מתחת ל-750,000 ש"ח צריכה לעשות משהו?
אם הרווחים הנצברים בתום השנה הקודמת נמוכים מ-750,000 ש"ח, אין חובה למלא את נספח 1281. עדיין כדאי לעקוב, כי חציית הסף בשנה הבאה מפעילה את הכללים.
מקורות
המידע במאמר הוא כללי, נכון למועד העדכון, ואינו מהווה ייעוץ מס או תחליף לבדיקה אישית של המקרה שלכם.